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劃重點｜3月1日即將執(zhí)行的新再生資源稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的回復(fù)

發(fā)布時間：發(fā)布日期:2022-02-17
2021年12月31日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》后，中國物資再生協(xié)會收集了有關(guān)問題，并組織專家進(jìn)行了研究解讀供行業(yè)企業(yè)參考。

關(guān)于再生資源、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策的回復(fù)
一
再生資源回收企業(yè)如何納稅？
答復(fù)：
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）規(guī)定:從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
1、年應(yīng)稅銷售額未達(dá)500萬元,有兩種方案情況：
(1)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人，直接按簡易計稅方法計稅;
(2)企業(yè)已辦理一般納稅人資格登記，作為增值稅一般納稅人，按照40號公告要求：在符合規(guī)定條件情況下可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
2、年應(yīng)稅銷售額超過500萬元：
企業(yè)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記，作為一般納稅人，按照40號公告要求：在符合規(guī)定條件情況下可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
二
什么類型的企業(yè)適合選擇3%簡易征收？什么類型的企業(yè)適合一般計稅繳納增值稅（13%）？
答復(fù)：
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）:從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，選擇適用簡易計稅方法，應(yīng)符合下列條件之一：
1.從事危險廢物收集的納稅人，應(yīng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證。
2.從事報廢機(jī)動車回收的納稅人，應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機(jī)動車回收管理辦法要求，取得報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書。
3.除危險廢物、報廢機(jī)動車外，其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行市場主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
再生資源回收企業(yè)選擇簡易計稅方式，首先需要符合上述40號公告的規(guī)定條件。在此前提下，是選擇簡易計稅方式，還是適用一般計稅方式，與其增值稅稅負(fù)及生產(chǎn)經(jīng)營需要等因素相關(guān)。從增值稅稅負(fù)看，適合選擇一般計稅繳納增值稅的再生資源回收企業(yè)，應(yīng)能夠取得增值稅專用發(fā)票，且回收再生資源業(yè)務(wù)綜合增值稅稅負(fù)低于3%【即（增值稅銷項稅額-進(jìn)項稅額）/再生資源不含稅銷售額<3%】；如果企業(yè)回收再生資源業(yè)務(wù)綜合增值稅稅負(fù)高于3%，其他企業(yè)應(yīng)更適合選擇3%簡易征收。
三
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人具體條件是什么？是單次交易額不超過500元才界定為小額零星自然人嗎？
答復(fù)：
不是的，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）中小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人是指從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點（每次/日銷售額300-500元）的自然人。
注：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定:
增值稅起征點幅度如下:
(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。
(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。
起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
四
選擇簡易征收依照3%繳納增值稅的納稅人是否適用應(yīng)按照規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票、免稅普票、小額零星收款憑證或收購方內(nèi)部憑證？
答復(fù)：
符合相關(guān)條件的，適用。
五
回收企業(yè)從居民手中購買小于500元的再生資源如何獲取成本憑證？報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)從居民手中購買報廢機(jī)動車如何獲取成本憑證？
答復(fù)：
1.回收企業(yè)從居民手中購買小于500元的再生資源，成本憑證可以下述兩種方式取得：
（1）由居民開具收款憑證（需簽字），同時回收企業(yè)制作內(nèi)部憑證。（相關(guān)憑證要注明居民個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式，建議還要注明居民個人手機(jī)號碼等信息）
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。
2.報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)從居民手中購買報廢機(jī)動車，在取得機(jī)動車登記證書原件、機(jī)動車行駛證原件、機(jī)動車號牌、《機(jī)動車報廢證明》、機(jī)動車所有人有效身份證復(fù)印件、委托人有效身份證復(fù)印件及授權(quán)委托書等資料的同時，還應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票等作為成本憑證。
六
《公告》中二、納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。如何理解？征免如何界定？什么情況下免稅？什么情況下征稅？
答復(fù)：
此條款明確：納稅人聘用的員工為本單位回收再生資源的，不征收增值稅，單位和個人銷售再生資源時，如果符合免稅規(guī)定，可以免稅；如果不符合，則需要按規(guī)定繳納增值稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）的規(guī)定，取消了廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的規(guī)定，其中增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
目前免稅的情形：個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。
七
成本憑證如何取得？什么樣的個體戶按照1%稅率開票？
答復(fù)：
應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定， 個體戶為增值稅小規(guī)模納稅人的，按照1%稅率開票。
八
符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版》的再生資源企業(yè)既可以享受3%簡易征收又可以享受退稅嗎？
答復(fù)：
符合相關(guān)條件的，可以同時享受。
九
同時經(jīng)營廢鋼鐵加工配送和報廢機(jī)動車回收拆解的企業(yè)如何交稅？
答復(fù)：
按業(yè)務(wù)分開計稅：
1.廢鋼鐵加工配送業(yè)務(wù)：
（1）增值稅：可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
（2）企業(yè)所得稅：無特殊規(guī)定。
2.報廢機(jī)動車回收拆解業(yè)務(wù)：
（1）增值稅：
報廢機(jī)動車拆解的企業(yè)開展的業(yè)務(wù)中，滿足《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版》中綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的，執(zhí)行即征即退政策，退稅比例為30%，其他業(yè)務(wù)按增值稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版》序號：3.5
綜合利用的資源名稱：報廢汽車、報廢摩托車、報廢船舶、廢 舊電器電子產(chǎn)品、廢舊農(nóng)機(jī)具、報廢機(jī) 器設(shè)備、廢舊生活用品、工業(yè)邊角余料、建筑拆解物等產(chǎn)生或拆解出來的廢鋼
綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱：鐵 煉鋼爐料
技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件：1.產(chǎn)品原料 95%以上來自所列資源；2.煉鋼爐料符合《廢鋼鐵》（GB 4223—2017）規(guī)定的技術(shù)要求；3.法律、法規(guī)或規(guī)章對相關(guān)廢舊產(chǎn)品拆解規(guī)定了資質(zhì)條件的，納稅人應(yīng)當(dāng) 取得相應(yīng)的資質(zhì)；4.納稅人符合工業(yè)和信息化部《廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入條件》的相關(guān)規(guī)定；5.煉鋼爐料的銷售對象應(yīng)為符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規(guī)范條件》并 公告的鋼鐵企業(yè)(不包含鑄造企業(yè))。
（2）企業(yè)所得稅
報廢機(jī)動車拆解的企業(yè)開展的業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入當(dāng)年收入總額，其他業(yè)務(wù)均按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》序號：3.8
綜合利用的資源：廢舊汽車、廢舊辦公設(shè)備、廢舊工業(yè)裝備、廢舊機(jī)電設(shè)備
生產(chǎn)的產(chǎn)品：通過再制造方式生產(chǎn)的發(fā)動機(jī)、變速箱、轉(zhuǎn)向器、起動機(jī)、發(fā)電機(jī)、電動機(jī)等汽車零部件、辦公設(shè)備、工業(yè)裝備、機(jī)電設(shè)備零部件等
技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品符合國家標(biāo)準(zhǔn)。
十
供貨商以簡易計稅方式開具的增值稅專用發(fā)票，是否可以用來抵扣?
答復(fù)：
如果購買方是適用一般計稅方法的一般納稅人，則其取得的稅率為3%的專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣票面列示的進(jìn)項稅額;如果購買方適用簡易計稅方法，則不能抵扣進(jìn)項稅。
十一
再生資源企業(yè)按照3%簡易征收，是否可以兼營其他業(yè)務(wù)？
其他的應(yīng)稅收入按照原來的方式征收還是統(tǒng)一按照3%核定征收？
利用企業(yè)自產(chǎn)的再生資源銷售時能否選擇簡易征收？
外購?fù)怃N能否采用簡易征收？已購進(jìn)抵扣的設(shè)備，現(xiàn)無法使用，
拆解成廢鐵、廢銅處理是否屬于廢舊物資或者再生資源按3%計征？
答復(fù)：
1. 企業(yè)再生資源相關(guān)的產(chǎn)品按照3%簡易征收，可以兼營其他業(yè)務(wù)，其他的應(yīng)稅收入按照原來的方式征收。
2. 利用企業(yè)自產(chǎn)的再生資源銷售時不能選擇簡易征收，外購?fù)怃N滿足條件時可采用簡易征收。
3. 已購進(jìn)抵扣的設(shè)備，現(xiàn)無法使用，銷售時可適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。無須拆解成再生資源處理。
注：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

來源：中國物資再生協(xié)會